НДС, указанный в авансовом отчете, принимается к вычету или отражается в расходах по налогу на прибыль?

Comments

• Доброго времени суток.
  В финансовом ведомстве разъяснили, как заполнить графу 10 книги покупок при регистрации электронных билетов
  НДС в первичных документах агента по продаже авиабилетов
  НДС в авиа- и железнодорожных билетах 
  
  

  Цитата: Каков порядок бухгалтерского и налогового учета командировочных расходов, а именно стоимости железнодорожных билетов и сумм страховых взносов на обязательное личное страхование пассажира, включаемых в стоимость этих билетов? Как данные расходы отражаются в авансовом отчете? Каков порядок отражения НДС по приобретенным билетам в документах, применяемых при расчетах по НДС?1. Страховые взносы на страхование пассажиров. Авансовый отчетПри направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, к которым относятся, в частности, расходы по проезду. Порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст.ст. 167, 168 Трудового кодекса РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)).К расходам по проезду к месту командировки и обратно относится в том числе страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров от несчастных случаев на время поездки (п. 1 Указа Президента РФ от 07.07.1992 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" (далее - Указ N 750), п. 12 Положения).Сумма страхового взноса включается в стоимость проездного документа и взимается с пассажира при продаже проездного документа (п. 3 Указа N 750).По возвращении из командировки работник обязан в течение 3 рабочих дней представить работодателю авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах (п. 26 Положения).На оборотной стороне формы авансового отчета (форма N АО-1, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 N 55 (далее - Постановление N 55) подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1-6). В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7-8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9) (Указания по по применению и заполнению унифицированной формы "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденные Постановлением N 55).Следовательно, при заполнении формы авансового отчета работник на оборотной стороне формы N АО-1 в графе 5 (6) указывает полную стоимость оплаченного им железнодорожного билета, включая сумму страхового взноса. Бухгалтерия организации при наличии оснований принятия расходов к учету указывает соответствующую сумму в графе 7 (8).2. Бухгалтерский учетДля целей бухгалтерского учета расходы на командировки следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности, которые признаются на дату утверждения руководителем организации авансового отчета (п.п. 5, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").Источник списания командировочных расходов зависит от цели и характера командировки. Так, например, командировочные расходы могут быть учтены на следующих счетах учета затрат: 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".Поскольку сумма страхового взноса на обязательное личное страхование пассажира относится к командировочным расходам, она относится на тот же счет учета затрат, что и иные расходы, связанные с командировкой.В день утверждения руководителем организации авансового отчета в бухгалтерском учете производятся следующие записи:Дебет 20 (26, 44) Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами"- учтены расходы на командировку на счетах учета затрат.3. Налоговый учетДля целей налогообложения прибыли сумма страхового взноса на обязательное личное страхование пассажира, включаемая в стоимость проездного документа, учитывается в составе расходов на командировку работника. Командировочные расходы для целей исчисления налога на прибыль, в том числе и суммы страховых взносов на обязательное страхование пассажиров, принимаются налогоплательщиков к учету на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138, от 09.07.2004 N 03-03-05/1/67, материал: "Вопрос: К командировочным расходам относится стоимость оплаченных проездных билетов. При приобретении железнодорожных и авиационных билетов взимается страховой взнос по страхованию пассажиров без согласия работников. Учитывается ли сумма оплаты страхового взноса в составе командировочных расходов для целей налогообложения прибыли? Является ли эта сумма доходом командировочного лица и подлежит ли она включению в совокупный облагаемый доход? Облагается ли сумма страхового взноса единым социальным налогом? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.)").Датой признания расходов на командировку признается дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).4. Отражение НДС по приобретенному билету в документах, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимостьПравила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Журнал), утверждены в качестве Приложения N 3 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила).Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 Журнала по дате их получения (п. 3 Правил).Нормы Правил предусматривают регистрацию в части 2 Журнала исключительно счетов-фактур (в том числе исправленных, корректировочных).При этом бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной одной строкой суммой НДС, в том числе полученные при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, согласно пп. "а" п. 15 Правил, являются документами, не регистрируемыми в Журнале, но подлежащими хранению в течение не менее 4 лет (п. 13 Правил).Таким образом, организация не должна регистрировать в части 2 Журнала железнодорожные билеты (бланки строгой отчетности), являющиеся основанием для принятия к вычету "входного" НДС по услугам перевозки работников к месту служебной командировки и обратно.Что касается заполнения книги покупок, отметим, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (приложение N 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).Бланком строгой отчетности, регистрируемым в книге покупок, является проездной документ (билет), в котором отдельной строкой выделена сумма НДС. Билет является основанием для принятия налогоплательщиком к вычету сумм НДС, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (смотрите, например, письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/112).Следовательно, в рассматриваемом случае железнодорожные билеты с выделенными в них суммами НДС должны быть зарегистрированы в книге покупок.Предъявление к вычету уплаченных сумм НДС по услугам по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно возможно не ранее налогового периода, в котором указанные бланки включены работниками в отчеты о служебных командировках (п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 20.05.2008 N 03-07-11/197).Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТЕрин ПавелКонтроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТИгнатьев Дмитрий14 августа 2012 г.